摘要：本文對職工薪酬與原職工工資在核算范圍、計量方法、賬務(wù)處理以及信息披露等方面存在的差異進(jìn)行了比較，進(jìn)而分析了這些差異對企業(yè)財務(wù)狀況信息、財務(wù)成果信息和財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，為企業(yè)今后幾年普遍推行工資核算改革提供理論與實(shí)踐上的指導(dǎo)與借鑒。

　　關(guān)鍵詞： 職工薪酬,職工工資,差異,比較分析

　　0前言

　　我國上市公司自2007年1月1日起工資核算按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》執(zhí)行，今后我國還要逐步在其他企業(yè)推行工資核算改革。職工薪酬是一個人工成本的概念，它決定了企業(yè)成本、費(fèi)用的高低及利潤的多少，它與原職工工資相比，存在哪些差異以及這些差異對企業(yè)財務(wù)的影響怎樣?現(xiàn)比較并分析如下：

　　一、職工薪酬與原職工工資之差異比較

　　(一)核算范圍與計量方法的差異

　　1.原職工工資的核算范圍與計量方法

　　根據(jù)國家統(tǒng)計局1989年第1號令發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》的規(guī)定，工資總額由以下內(nèi)容組成：(1)計時工資(2)計件工資 (3)獎金 (4)津貼和補(bǔ)貼 (5)加班加點(diǎn)工資 (6)特殊情況下支付的工資，包括國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資以及附加工資和保留工資。而改制后的企業(yè)工資結(jié)構(gòu)相對簡單，工資表如下：

　　工資表中主要項目的計量(四川省為例)：

　　(1)工資表中的應(yīng)發(fā)工資為公司與職工簽訂的協(xié)議工資。

　　(2)養(yǎng)老保險金：職工個人負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)× 8%;企業(yè)為每位職工負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×20%。

　　(3)失業(yè)保險金：職工個人負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)= (全省上年在崗職工月平均工資×60%)× 1%;企業(yè)為每位職工負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)× 2 %。

　　(4)醫(yī)療保險費(fèi)：職工個人負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn) =(全省上年在崗職工月平均工資×60%)× 2%;企業(yè)為每位職工負(fù)擔(dān)的最低標(biāo)準(zhǔn)=(全省上年在崗職工月平均工資×60%)×7 %。

　　(5)住房公積金：單位和個人分別在不超過職工上一年度月平均工資12% 幅度內(nèi)繳存。

　　2. 職工薪酬的核算范圍與計量方法

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費(fèi);(2007年3月20日財政部發(fā)布《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》中規(guī)定，企業(yè)不再按工資總額的14%計提職工福利費(fèi))(3)醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);(4) 住房公積金;(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，但此準(zhǔn)則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。

　　職工新酬中部分項目的計量方法：

　　(1)養(yǎng)老保險費(fèi)：企業(yè)按上一年被保險人月平均工資總額的20%繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi);個人按8%繳納，企業(yè)全部被保險人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)的基數(shù)。

　　(2)醫(yī)療保險費(fèi)：職工按本人上一年月平均工資的2%繳納基本醫(yī)療保險費(fèi)，用人單位按全部職工繳納工資基數(shù)之和的7.5%繳納基本醫(yī)療保險費(fèi)。

　　(3)失業(yè)保險費(fèi)：用人單位按本單位上年月平均工資總額的2%繳納;職工個人按本人上年月平均工資的1 %交納，職工本人月平均工資高于上一年本市職工月平均工資300%以上的部分，不作為繳納失業(yè)保險費(fèi)的基數(shù)。

　　(4)工傷保險費(fèi)：參加工傷保險的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)類別，對照《工傷保險行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率和浮動檔次表》，選擇所屬行業(yè)類別對應(yīng)的浮動基準(zhǔn)費(fèi)率計算繳納，個人不繳納。

　　(5)生育保險費(fèi)：用人單位按本單位上年月平均工資總額的0.6%繳納;職工個人不繳納。

　　(6)住房公積金：單位和個人分別在不超過職工上一年度月平均工資12% 幅度內(nèi)繳存。

　　(7)工會經(jīng)費(fèi)：凡建立工會組織的全民所有制企業(yè)和集體所有制企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)，應(yīng)于每月15日以前按照上月份全部職工總額的2%，向工會撥交當(dāng)月份的工會經(jīng)費(fèi)。

　　(8)職工教育經(jīng)費(fèi)：為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，加強(qiáng)職工培訓(xùn)，提高企業(yè)職工隊伍素質(zhì)，一般企業(yè)按照職工工資總額的2%足額提取，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支(財建〔2006〕317號)。以上“五險一金”的比率各地區(qū)略有差異。

　　(二)賬務(wù)處理的差異

　　1. 原職工工資的賬務(wù)處理方法

　　會計制度規(guī)定，工資應(yīng)按受益對象計入資產(chǎn)、產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。如工程建設(shè)人員工資計入“在建工程”賬戶、產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資計入“生產(chǎn)成本”賬戶、企業(yè)管理人員的工資計入“管理費(fèi)用”賬戶、車間管理人員的工資計入“制造費(fèi)用”賬戶、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資計入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶、研發(fā)人員在研發(fā)階段的工資計入“管理費(fèi)用”賬戶等，借記以上賬戶，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。

　　2. 職工薪酬的賬務(wù)處理方法

　　(1)企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付職工薪酬”總賬賬戶進(jìn)行職工薪酬的核算，本賬戶應(yīng)按“應(yīng)付工資”、 “社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別處理，生產(chǎn)部門人員的職工薪酬借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”賬戶;管理部門人員的職工薪酬借記“管理費(fèi)用”賬戶;專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的職工薪酬借記“銷售費(fèi)用”賬戶;應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬借記“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶等，貸方均記“應(yīng)付職工薪酬”。

　　(2)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照以上的規(guī)定處理。

　　(三)信息披露的差異

　　原會計制度對職工工資信息的披露未作硬性說明，企業(yè)可根據(jù)需要靈活處理。而新準(zhǔn)則首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

　　1. 應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　2. 應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　3. 應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　4. 為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)。

　　5. 應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。

　　6. 其他職工薪酬。

　　同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

　　二、職工薪酬與原職工工資之差異對企業(yè)財務(wù)信息的影響分析

　　(一)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響分析

　　職工薪酬與職工工資相比,在確認(rèn)范圍、計量方法和賬務(wù)處理等方面發(fā)生了重大變化，這對企業(yè)財務(wù)狀況將產(chǎn)生很大影響：

　　1. 對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的影響。職工薪酬準(zhǔn)則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償只計入當(dāng)期費(fèi)用外，其他的則根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用。由于在職工薪酬準(zhǔn)則中擴(kuò)大了職工薪酬費(fèi)用資本化的范圍，企業(yè)存貨、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目數(shù)量會大大增加。在企業(yè)負(fù)債項目中取消了“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“其他應(yīng)交款”三個賬戶，將三者合并為“應(yīng)付職工薪酬”項目。由于職工薪酬確認(rèn)范圍的擴(kuò)大，使得負(fù)債總量比原來大為增加。而原職工工資制度是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他部分如工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等則全部計入當(dāng)期費(fèi)用。

　　2. 對企業(yè)所有者權(quán)益的影響。職工薪酬準(zhǔn)則的補(bǔ)充說明《企業(yè)財務(wù)通則》中規(guī)定，截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定。(1)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。( 2 )余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積。

　　(二)對企業(yè)財務(wù)成果的影響分析

　　職工薪酬中由于保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和辭退福利的增加，使得企業(yè)相關(guān)的成本費(fèi)用增加，所得稅費(fèi)用相對下降，從而較大地影響了企業(yè)的凈利潤。除此而外，職工薪酬準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量及賬務(wù)處理等方面的變化對企業(yè)損益的影響還表現(xiàn)如下：計入成本的保險費(fèi)等將增加期末產(chǎn)成品的賬面價值，從而增加了當(dāng)期的利潤;因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，將減少當(dāng)期的利潤;改變福利費(fèi)的處理方法和醫(yī)療保險費(fèi)等的列支方法也將對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響;無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬計入無形資產(chǎn)成本將增加企業(yè)的當(dāng)期收益等。

　　(三)對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的影響分析

　　以前對職工工資方面的規(guī)范分散在不同的文件制度中，沒有統(tǒng)一的規(guī)范，使得很多企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)的福利費(fèi)是變著法子走賬，借方記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，貸方記入“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)交款”賬戶，大量不好走賬的福利費(fèi)記入“其他應(yīng)付款”賬戶。而職工薪酬準(zhǔn)則把凡是由于職工提供服務(wù)而支付的報酬以及相關(guān)費(fèi)用都統(tǒng)一到職工薪酬的范疇，并在統(tǒng)一的負(fù)債科目“應(yīng)付職工薪酬”中核算，這就把以前可能掩藏的東西都暴露出來;職工薪酬準(zhǔn)則將所有的職工薪酬按受益對象處理,有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用,從而提供更為可靠的成本等信息;統(tǒng)一的職工薪酬確認(rèn)和計量規(guī)范有助于企業(yè)提供可比的財務(wù)信息;充分、規(guī)范的信息披露要求的制定，有助于企業(yè)提供相關(guān)、可比、明晰的關(guān)于職工薪酬方面的財務(wù)信息。