近年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的作用越來越大,而金融會計(jì)案件的發(fā)生也越來越頻繁。因此,如何使金融企業(yè)得到更好地發(fā)展,如何有效防范和控制金融會計(jì)案件成為當(dāng)今金融業(yè)的一項(xiàng)重要研究課題。金融會計(jì)案件在金融企業(yè)管理中時(shí)有發(fā)生,嚴(yán)重妨礙了金融業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行,同時(shí)也影響了金融企業(yè)的發(fā)展。本文通過對金融會計(jì)案件產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,為金融案件的風(fēng)險(xiǎn)防范和對策提出幾點(diǎn)相關(guān)建議。

　　《金融會計(jì)》(月刊)是1993年12月由中國人民銀行 牽頭，工、農(nóng)、中、建、交五大銀行和當(dāng)時(shí)的中國人民保險(xiǎn)總公司為主體的中國金融會計(jì)學(xué)會創(chuàng)辦的全國性中央級金融會計(jì)專業(yè)刊物。《金融會計(jì)》發(fā)行范圍廣泛，從各大金融機(jī)構(gòu)總部到其基層網(wǎng)點(diǎn)，發(fā)行量居全國專業(yè)類刊物前列。重點(diǎn)欄目主要有金融分析、專家論壇、會計(jì)研究、支付結(jié)算園地、財(cái)務(wù)管理、他山之石、國庫業(yè)務(wù)、法規(guī)制度等。

　　一、金融會計(jì)案件的產(chǎn)生原因

　　(一)金融企業(yè)會計(jì)制度落后

　　隨著金融業(yè)的快速發(fā)展,金融企業(yè)的會計(jì)制度已經(jīng)相對落后,難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)在現(xiàn)行的各項(xiàng)規(guī)章制度聯(lián)系不夠緊密,不能有效地進(jìn)行相互支撐、制約和銜接,另外受一些財(cái)務(wù)制度的影響,導(dǎo)致金融會計(jì)制度缺乏有效的管理和相應(yīng)的控制作用,從而易引發(fā)金融會計(jì)案件。

　　以商業(yè)銀行為例,其部分費(fèi)用支出沒有體現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營原則,具體表現(xiàn)在:

　　1.應(yīng)付利息計(jì)提方式及適用利率不明確。

　　2.表內(nèi)應(yīng)收利息核算期限長、核銷難,利潤虛增,要交納營業(yè)稅。

　　3.商業(yè)銀行貸款呆賬準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%差額提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金率是1%,壞賬準(zhǔn)備金率3‰。可見,該比例偏低,不能夠滿足實(shí)際需要,加之過分嚴(yán)格的核銷條件,影響了呆賬的及時(shí)核銷,從而增加一定的潛在風(fēng)險(xiǎn),為金融會計(jì)案件的發(fā)生創(chuàng)設(shè)了有利的條件。

　　(二)金融企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不夠完善

　　會計(jì)制度職能的發(fā)揮,不僅需要先進(jìn)的會計(jì)制度,也需要完善的內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)控機(jī)制是一種自律機(jī)制,如果金融企業(yè)沒有一套比較完善的內(nèi)控機(jī)制,就會引發(fā)金融企業(yè)的諸多問題,增加風(fēng)險(xiǎn),從而不利于金融會計(jì)案件的防范。

　　另外,金融企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)人員眾多,他們的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德也影響著金融會計(jì)案件的發(fā)生。而且,如果業(yè)務(wù)人員不熟悉相關(guān)的會計(jì)制度,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠,約束機(jī)制不健全,會引起會計(jì)信息失真。

　　二、金融會計(jì)案件的防范和對策

　　(一)建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)營管理機(jī)制

　　金融企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)是貨幣資金的運(yùn)作,其資金密集且充裕的特點(diǎn)決定了金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性。因此,金融企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理做為企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制的核心,建立客觀透明的信息披露機(jī)制和制度,合理建立風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)與資本的良性配置關(guān)系,控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向構(gòu)架具體完備的風(fēng)險(xiǎn)管理制度,為會計(jì)制度的職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。

　　(二)完善金融會計(jì)制度

　　1.改革應(yīng)付利息相關(guān)政策

　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的應(yīng)付利息計(jì)提核算方法,使商業(yè)銀行能對定期存款按合同利率逐筆計(jì)提應(yīng)付利息;以負(fù)債形式籌集資金,不再計(jì)提應(yīng)付利息,改為由利息支出科目直接列支。

　　2.調(diào)整商業(yè)銀行呆壞賬準(zhǔn)備金相關(guān)政策

　　呆壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提應(yīng)采用按照貸款風(fēng)險(xiǎn)程度計(jì)提呆、壞賬準(zhǔn)備金;提高呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例,金融風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)不僅是呆賬或壞賬,還存在被確認(rèn)的其它不良資產(chǎn),因此為了有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn),可考慮結(jié)合貸款五級分類辦法來計(jì)提特殊準(zhǔn)備金;進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)提范圍,計(jì)提呆壞賬準(zhǔn)備金的范圍還應(yīng)包括同樣存在風(fēng)險(xiǎn)的透支、同業(yè)拆借、融資租賃和存放同業(yè)款項(xiàng)等;對銀行實(shí)際的呆賬核銷額,允許銀行稅前扣除,不作納稅調(diào)整;逐漸放寬對呆賬確認(rèn)的條件限制和審批權(quán)限,進(jìn)一步簡化對呆賬核銷的手續(xù)。

　　3.增加表外業(yè)務(wù)相關(guān)政策

　　隨著金融企業(yè)的不斷發(fā)展,相應(yīng)的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行了許多創(chuàng)新,商業(yè)銀行所開展的表外業(yè)務(wù)逐漸增加。由于表外業(yè)務(wù)本身的一些特點(diǎn),如自由性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)隱蔽,在會計(jì)處理中不計(jì)人資產(chǎn)負(fù)債表,而在會計(jì)報(bào)表中以附注的形式反映。

　　由此可見,表外業(yè)務(wù)的增加不容忽視,其隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)引起金融企業(yè)的關(guān)注。因此,商業(yè)銀行可以增設(shè)“表外業(yè)務(wù)情況表”,像資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表一樣可以把具體的表外業(yè)務(wù)情況呈現(xiàn)出來,從而使表外業(yè)務(wù)中隱蔽的風(fēng)險(xiǎn)能夠真實(shí)地反映出來,以便商業(yè)銀行對金融風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范。

　　(三)加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)

　　內(nèi)控機(jī)制的建立與完善是有效防范金融會計(jì)案件的關(guān)鍵,也是相關(guān)對策中重點(diǎn)。

　　1.完善相關(guān)內(nèi)控制度,如分級負(fù)責(zé)制度,使得財(cái)會人員責(zé)任分工明確,從而增強(qiáng)其責(zé)任感以及自我約束能力。同時(shí),金融企業(yè)應(yīng)合理分配員工,既要使整個(gè)管理體制不要過分冗雜,易于導(dǎo)致信息失真,又要使每個(gè)崗位都有專人負(fù)責(zé),責(zé)任劃分清晰,不給作案人員留有任何可乘之機(jī)。

　　2.金融企業(yè)各部門之間應(yīng)互相監(jiān)督,互相牽制。

　　3.加強(qiáng)對于金融企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督及其權(quán)利約束。作為領(lǐng)導(dǎo),應(yīng)以身作則,嚴(yán)于律己,不應(yīng)濫用職權(quán)謀取私利。另外,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對金融會計(jì)案件的重視程度,有效地加強(qiáng)內(nèi)控,更好地防范金融會計(jì)案件的發(fā)生。

　　4.為有效打擊相關(guān)業(yè)務(wù)人員的僥幸心理,金融企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定對違法違紀(jì)事件進(jìn)行懲處,并適當(dāng)加大處罰的力度。

　　5.內(nèi)控建設(shè)的最終目的在于在我約束。因此,從事金融企業(yè)相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的法律法規(guī)意識以及較高的專業(yè)素質(zhì),同時(shí)金融企業(yè)還應(yīng)定期地對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)。

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