企業(yè)管理是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等一系列職能的總稱。領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)的靈魂，而組織則是企業(yè)的肌體。組織倡議不僅是企業(yè)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)的塑造和經(jīng)營(yíng)，更需要外部橫向競(jìng)爭(zhēng)和縱向產(chǎn)業(yè)鏈支持的組織經(jīng)營(yíng)，因?yàn)槌�議是通過(guò)組織來(lái)實(shí)現(xiàn)的。卓越的組織倡議，首先是設(shè)定積極的倡議與目標(biāo)，搭建實(shí)施倡議所需要的具備實(shí)施效力的卓越組織體系，并不斷錘煉自身、持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建高效企業(yè)，向積極的目標(biāo)持續(xù)推進(jìn)。本文是選自省級(jí)經(jīng)濟(jì)期刊《經(jīng)營(yíng)者管理》中的一篇職稱論文范文：企業(yè)利潤(rùn)操縱的表現(xiàn)、識(shí)別及對(duì)策研究。

　　摘要：我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌與世界經(jīng)濟(jì)接軌的關(guān)鍵時(shí)期，真實(shí)、完善的會(huì)計(jì)信息對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤為重要。但企業(yè)為了完成上級(jí)管理部門下達(dá)的年度利潤(rùn)計(jì)劃，通常采取虛增利潤(rùn)的方法來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)操縱利潤(rùn)，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為一些掌握一定權(quán)力的人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，通過(guò)做假帳，使某些違法違規(guī)的行為得以蒙混過(guò)關(guān)。給社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成嚴(yán)重的危害。為此必須制定出相關(guān)政策和對(duì)策才能保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：利潤(rùn),會(huì)計(jì)信息,對(duì)策

　　操縱利潤(rùn)是指不按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的要求進(jìn)行核算，為了完成上級(jí)管理部門下達(dá)的年度利潤(rùn)計(jì)劃，多反映經(jīng)營(yíng)成果，采取該提的不提、該列支的不列支、該攤的不攤、該核銷的不核銷、掛往來(lái)賬或者調(diào)整會(huì)計(jì)科目的辦法，掩蓋其真實(shí)情況，以及將不應(yīng)在本期核算的某些收入采取提前入賬的辦法等人為操作以增加利潤(rùn)的行為。

　　企業(yè)操縱利潤(rùn)的表現(xiàn)形式：1、通過(guò)掛賬處理;2、利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系;3、利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的不確定性;4、提前或延后確認(rèn)銷售收入;5、通過(guò)虛假銷售增加利潤(rùn)。

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)是會(huì)計(jì)信息的重要組成部分，會(huì)計(jì)利潤(rùn)失真，無(wú)論是對(duì)廣大的投資者，還是對(duì)整個(gè)社會(huì)、政府以及金融部門和企業(yè)，都存在著極大的危害， 根據(jù)企業(yè)操縱利潤(rùn)的表現(xiàn)形式，企業(yè)利潤(rùn)操縱行為可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行識(shí)別：

　　1.審查虛擬資產(chǎn)。虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目因其存在嚴(yán)重的不穩(wěn)定性成為上市公司報(bào)表中最容易出現(xiàn)問(wèn)題的部分，應(yīng)當(dāng)引起投資者的特別關(guān)注。在分析報(bào)表時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)虛擬資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例過(guò)大，或者是變化速度過(guò)快，則表明該公司有可能利用虛擬資產(chǎn)來(lái)操縱利潤(rùn)，所用的手段包括虛擬資產(chǎn)多計(jì)少攤等，一旦發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)這種情況，就要重點(diǎn)注意報(bào)表附注中關(guān)于虛擬資產(chǎn)確認(rèn)和攤銷的政策，檢查虛擬資產(chǎn)明細(xì)賬，找出本年度增幅較大及未予正常攤銷的虛擬資產(chǎn)，作出正確的判斷。

　　2.分析現(xiàn)金流量。利潤(rùn)的質(zhì)量的判斷，是通過(guò)將主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量分別進(jìn)行分析比較。若企業(yè)的凈利潤(rùn)長(zhǎng)期高于現(xiàn)金凈流量，那就意味著與高于現(xiàn)金凈流量的凈利潤(rùn)相對(duì)應(yīng)的那部分資產(chǎn)有可能屬于虛擬資產(chǎn)，公司很可能存在報(bào)表虛假情況。

　　3.分析主營(yíng)業(yè)務(wù)所占利潤(rùn)比重。分析上市公司盈利狀況時(shí)，要著重分析主營(yíng)業(yè)務(wù)占其總利潤(rùn)的比重;要深入分析上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所示的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)和非經(jīng)常性損益的構(gòu)成，由此來(lái)判斷上市公司的利潤(rùn)來(lái)源渠道是否穩(wěn)定可靠，是否存在通過(guò)其他收入項(xiàng)目來(lái)增加利潤(rùn)的現(xiàn)象。

　　4.判斷經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真假。分析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意公司的生產(chǎn)車間是否正常生產(chǎn)、主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、存貨數(shù)量增減等現(xiàn)象。如果報(bào)表反映出的經(jīng)營(yíng)狀況與實(shí)際情況變化不符，說(shuō)明該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告就存在著作假的可能性。應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債日后有沒(méi)有大批量的退貨，并查明這批退貨是否為年末集中“銷售”的部分;通過(guò)檢查可疑的記賬憑證、發(fā)票存根、賬簿記錄與發(fā)運(yùn)憑證來(lái)查明已入賬的收入是否在相同期間已開(kāi)具發(fā)票并且發(fā)貨，從而識(shí)別公司是否有虛假的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　5.分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。一般而言，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，連續(xù)盈利且在短期內(nèi)有融資計(jì)劃的公司往往會(huì)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不足，而業(yè)績(jī)不佳面臨虧損或退市的公司又往往會(huì)提取數(shù)額過(guò)大，因此對(duì)于這些經(jīng)營(yíng)狀況面臨重大變化的公司，要將其計(jì)提政策與其他相關(guān)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，判斷其是否科學(xué)合理。

　　6.審查關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易所獲得的利潤(rùn)大多都體現(xiàn)在“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等具體項(xiàng)目中。應(yīng)通過(guò)計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的盈利額占該項(xiàng)目總額的百分比以及此類項(xiàng)目所占企業(yè)利潤(rùn)總額的百分比，由此來(lái)判斷企業(yè)盈利能力對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。同時(shí)，還應(yīng)向其工商部門了解上市公司的相關(guān)材料，包括驗(yàn)資報(bào)告、股權(quán)轉(zhuǎn)讓備案登記資料等，另外還需特別注意控股股東的工商登記資料，了解其公司控制權(quán)的歸屬，以有效識(shí)別出利用隱性關(guān)聯(lián)交易編制虛假報(bào)表的行為。

　　鑒于企業(yè)利潤(rùn)操縱的表現(xiàn)和識(shí)別方法，現(xiàn)提出以下對(duì)策：

　　1、完善相關(guān)法律法規(guī)，創(chuàng)建良好法制環(huán)境。完善的證券法制體系是資本市場(chǎng)健康發(fā)展 的前提。我國(guó)已頒布實(shí)施的《公司法》、《證券法》、《 會(huì)計(jì) 法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《 企業(yè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)于保護(hù)上市公司各方相關(guān)利益人的合法權(quán)益起到了重要作用。但它們也存在以下不足，有待進(jìn)一步完善：一是重行政處罰，輕民事賠償和刑事處罰;二是對(duì)利潤(rùn)操縱等虛假會(huì)計(jì)信息的具體確認(rèn)過(guò)于原則和抽象，如“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等，其可操作性不強(qiáng);三是對(duì)同一個(gè)利潤(rùn)操縱下的會(huì)計(jì)信息應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，未在相關(guān)責(zé)任人之間明確劃分。因此，只有建立健全的法制體系，切實(shí)保證治理利潤(rùn)操縱有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，才能充分發(fā)揮法制對(duì)上市公司利潤(rùn)操縱的威懾作用。

　　2、加強(qiáng)誠(chéng)信教育,實(shí)施誠(chéng)信工程。資本市場(chǎng)是充滿誘惑與機(jī)會(huì)的博弈場(chǎng)所，主要通過(guò)法制與誠(chéng)信來(lái)維持其有序進(jìn)行。而二者相比，誠(chéng)信機(jī)制是一種成本更低的維持機(jī)制。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范相互碰撞時(shí)，惟有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使良心的天平傾向于道德規(guī)范。誠(chéng)信在當(dāng)代社會(huì)既是道德資源，又是經(jīng)濟(jì)資源，還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。上市公司作為公眾公司，其開(kāi)放式的股權(quán)結(jié)構(gòu)要求市場(chǎng)各方參與者及監(jiān)管者誠(chéng)實(shí)可信。大量的利潤(rùn)操縱事件表明，誠(chéng)信教育應(yīng)該是一種全方位的系統(tǒng)工程，不僅上市公司的大股東、董事會(huì)成員、高管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、律師、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、投資銀行、證券分析 師等需要誠(chéng)信教育，而且中小投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府官員、新聞媒體、社會(huì)公眾等也需要誠(chéng)信教育。只有全社會(huì)形成一種誠(chéng)信風(fēng)尚，才能真正遏制上市公司利潤(rùn)操縱行為的發(fā)生。

　　3、增加操縱成本，加大懲罰力度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)“追求效用最大化”和“有限理性經(jīng)濟(jì)人”的原理，利潤(rùn)操縱者必定遵循成本效益原則，以獲得預(yù)期收益為主要目的。某些上市公司之所以肆無(wú)忌憚地進(jìn)行利潤(rùn)操縱，其重要原因就在于，利潤(rùn)操縱的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)成本。因此，首先，要遏制和防范利潤(rùn)操縱行為，務(wù)必使利潤(rùn)操縱的成本及風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其預(yù)期收益，使利潤(rùn)操縱者不僅遭受行政處罰，還要付出身敗名裂、傾家蕩產(chǎn)和坐牢的代價(jià);要盡快建立民事賠償制度，通過(guò)利潤(rùn)操縱者的經(jīng)濟(jì)賠償維護(hù)廣大投資者的權(quán)益，提高利潤(rùn)操縱者被發(fā)現(xiàn)的可能性和受到懲處的力度。其次，引進(jìn)集團(tuán)訴訟制，使利潤(rùn)操縱者行為一旦敗露，將面臨天文數(shù)字的賠償金額。再次，盡快構(gòu)建有效的市場(chǎng)退出機(jī)制，對(duì)有利潤(rùn)操縱行為的上市公司立即摘牌，對(duì)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)堅(jiān)決取締，對(duì)利潤(rùn)操縱者不僅追究其民事責(zé)任，還要追究其刑事責(zé)任。

　　4、明晰產(chǎn)權(quán)制度關(guān)系，完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰界定，為規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)創(chuàng)造了兩個(gè)前提條件：所有者追求股東權(quán)益的最大化;公司各利益相關(guān)人與管理當(dāng)局存在經(jīng)濟(jì) 上的合約關(guān)系。但由于 歷史 原因，我國(guó)上市公司產(chǎn)權(quán)制度的最大弊端是國(guó)有股“一股獨(dú)大”所造成的“所有者缺位”，這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位是造成“內(nèi)部人控制”的根本原因，也是利潤(rùn)操縱的重要原因。因此，治理利潤(rùn)操縱要從源頭上鏟除造假機(jī)制，必須在明晰公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上排除阻力，堅(jiān)持國(guó)有股減持方向不變，在權(quán)衡各利益相關(guān)人的基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的國(guó)有股減持方案，加大國(guó)有股的減持力度，以形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系;真正建立有效的權(quán)力相互制約的公司治理結(jié)構(gòu)，解決“所有者缺位”和“所有權(quán)虛化” 問(wèn)題 ，使各利益相關(guān)人有動(dòng)力監(jiān)督上市公司的會(huì)計(jì)行為，防范公司“內(nèi)部人”利用權(quán)力進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

　　5、規(guī)范政府行為，強(qiáng)化政府監(jiān)管。政府在理論 上只是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制定者和監(jiān)督者，其自身并不參與市場(chǎng)運(yùn)作。但由于歷史原因，我國(guó)各級(jí)地方政府為了自身利益，往往直接參與上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至默許和鼓勵(lì)當(dāng)?shù)厣鲜泄�司提供利�?rùn)操縱后的會(huì)計(jì)信息，以便與中央政府博弈。因此，合理規(guī)范政府行為，強(qiáng)化政府監(jiān)管的主體作用在當(dāng)前顯得尤為重要。首先，應(yīng)使政府真正實(shí)現(xiàn)“政企分離”，政府只能為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，官員不能在上市公司中兼職，政府不能參與上市公司的具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng);其次，打造“信用政府”形象，把誠(chéng)信納入地區(qū)、部門考核的政績(jī)指標(biāo)體系，反對(duì)地方保護(hù)，杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸之風(fēng);再次，進(jìn)一步強(qiáng)化證券監(jiān)管組織工作，證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、財(cái)政部、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、央行等部門能夠密切配合，統(tǒng)一行動(dòng)，形成治理利潤(rùn)操縱的監(jiān)管合力。

　　6、增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，培育中介機(jī)構(gòu)的公信度，獨(dú)立性是CPA審計(jì)的靈魂。上市公司利潤(rùn)操縱事件的頻繁出現(xiàn)，一個(gè)重要原因就是CPA在審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性得不到保證。強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是培育其社會(huì) 公信度、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。因此：一要借鑒美國(guó)《薩賓納斯——奧克斯萊法案》的做法，禁止CPA為上市公司提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)等非審計(jì)業(yè)務(wù)，合理安排會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的從業(yè)范圍，防范CPA審計(jì)的道德風(fēng)險(xiǎn);二要改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的體制，變有限責(zé)任制為合伙制，實(shí)施合伙人財(cái)產(chǎn)登記制度，建立健全職業(yè)保險(xiǎn)制度，確保利潤(rùn)操縱下受害人得到民事賠償;三要改革CPA審計(jì)的聘任制度，上市公司定期向證監(jiān)會(huì)或證交所交納審計(jì)費(fèi)用，再由后者聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)前者的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并定期實(shí)行強(qiáng)制輪換制度。此外，要仔細(xì)辨別差錯(cuò)更正，以防魚(yú)目混珠的情況發(fā)生。相關(guān)部門應(yīng)對(duì)故意混淆財(cái)務(wù)舞弊和財(cái)務(wù)差錯(cuò)的行徑加強(qiáng)監(jiān)管，真正保護(hù)投資者的利益不會(huì)受財(cái)務(wù)舞弊者的侵害。

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析起著越來(lái)越重要的作用。本文通過(guò)對(duì)公司操縱利潤(rùn)的原因、目的和手段進(jìn)行分析，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境進(jìn)行思考，提出了識(shí)別和控制企業(yè)操縱利潤(rùn)的具體措施。對(duì)于企業(yè)的外部分析者來(lái)說(shuō),要全面、正確、綜合分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并加強(qiáng)與其他同類企業(yè)對(duì)比防治企業(yè)操縱利潤(rùn)情況的出現(xiàn)。

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　　《經(jīng)營(yíng)與管理》雜志是一本綜合性經(jīng)濟(jì)管理月刊，自1983年創(chuàng)刊以來(lái)，曾獲得“全國(guó)企業(yè)管理優(yōu)秀期刊、中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)類核心期刊”等稱號(hào)。是國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)管理類期刊中創(chuàng)刊歷史較長(zhǎng)、且仍然保持著創(chuàng)新活力與市場(chǎng)地位的雜志之一。為管理者提供管理知識(shí)與體驗(yàn);運(yùn)作分析，提示管理理念。面向全國(guó)公開(kāi)發(fā)行的大型省級(jí)優(yōu)秀半月刊。以傳播高端理念、搭建商端平臺(tái)、服務(wù)高端人群、打造高端品牌為宗旨，秉承求實(shí)創(chuàng)新的傳統(tǒng)，追蹤市場(chǎng)風(fēng)向，解讀財(cái)經(jīng)熱點(diǎn)，傳遞投資機(jī)會(huì)，倡導(dǎo)時(shí)尚生活。是廣大學(xué)者、管理者、研究工作者以及研究生等各行各業(yè)的相關(guān)人士發(fā)表研究探討的學(xué)術(shù)論文綜合刊物。被《中國(guó)期刊網(wǎng)》《中國(guó)學(xué)術(shù)期刊(光盤(pán)版)》《萬(wàn)方數(shù)據(jù)數(shù)字化期刊群》《中文科技期刊數(shù)據(jù)庫(kù)》等網(wǎng)絡(luò)媒體收錄。一直秉承“崇尚務(wù)實(shí)、開(kāi)拓創(chuàng)新”的理念，以“傳播高端理念、搭建高端平臺(tái)、服務(wù)高端人群、打造高端品牌”為宗旨。