2019年1月1日正式施行新的《政府會(huì)計(jì)制度》，全國(guó)行政事業(yè)單位面臨史上重大的變革。新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)與全面實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度與國(guó)際進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)接軌，也反映了當(dāng)前時(shí)期我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制改革的迫切性與重要性。新政府會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了大幅度的調(diào)整，統(tǒng)一了現(xiàn)行多項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行了重新定義，并提出了許多新的工作要求。

　　一、固定資產(chǎn)折舊的理論基礎(chǔ)

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)行政事業(yè)單位所有的固定資產(chǎn)，在使用過(guò)程中的磨損及損耗在向成本費(fèi)用轉(zhuǎn)移時(shí)的價(jià)值補(bǔ)償，計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)在使用中的損耗及磨損包括有形與無(wú)形兩種，同時(shí)包括自然損耗、非自然損耗、實(shí)物損耗以及非實(shí)物損耗。規(guī)范固定資產(chǎn)折舊并提高計(jì)提折舊有效性與準(zhǔn)確性是為了加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理質(zhì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)單位國(guó)有資產(chǎn)保值增值的管理目的。

　　二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的新要求

　　2019年1月1日全面施行的新《政府會(huì)計(jì)制度》就針對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理尤其是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題做出了明確規(guī)定，新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)施行虛提折舊，相當(dāng)于沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提折舊，新制度出臺(tái)后則需要與企業(yè)一樣切實(shí)開(kāi)展固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相關(guān)工作。具體來(lái)說(shuō)，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的具體要求有三點(diǎn)。第一，規(guī)定了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊范圍及折舊開(kāi)始時(shí)間節(jié)點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)當(dāng)月新增固定資產(chǎn)需要從當(dāng)開(kāi)始折舊計(jì)提。第二，要求單位確定固定資產(chǎn)折舊年限，折舊年限是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重要基礎(chǔ)，新《政府會(huì)計(jì)制度》同樣要求行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)確定固定資產(chǎn)的折舊年限，但就目前來(lái)看，國(guó)家沒(méi)有對(duì)行政事業(yè)單位所涉及的各類(lèi)固定資產(chǎn)進(jìn)行更加細(xì)致準(zhǔn)確的年限劃分，所以如何確定固定資產(chǎn)年限仍然需要單位自行研究確定，具體確定折舊年限時(shí)，應(yīng)考慮下列因素:1、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的年限;2、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗;3、法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)使用的限制。第三，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具體方法。計(jì)提折舊方法關(guān)系到計(jì)提折舊結(jié)果，企業(yè)一般會(huì)根據(jù)自身情況及管理要求從工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等折舊方法中自行選擇，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般要求使用年限平均法或者工作量法。

　　三、行政事業(yè)單位與企業(yè)固定資產(chǎn)折舊操作對(duì)比分析

　　新政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制概念，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。在過(guò)去很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)一律采用虛提折舊，相當(dāng)于并沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)際上的計(jì)提折舊操作與管理。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊僅限于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位做出了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的新要求，許多單位的會(huì)計(jì)人員因?yàn)闆](méi)有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和概念，下意識(shí)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)照搬企業(yè)固定資產(chǎn)折舊操作方法。其實(shí)行政事業(yè)單位與企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊上仍然存在著許多差別，不能盲目照搬，否則無(wú)法提高單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相關(guān)工作質(zhì)量，還會(huì)影響到單位正常的業(yè)務(wù)運(yùn)作。具體來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位與企業(yè)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方面存在如下多個(gè)方面。第一，企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選擇是從企業(yè)盈利需要出發(fā)，一切以企業(yè)的獲益為根本考量，而行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊與單位本身的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)關(guān)，僅從國(guó)有資產(chǎn)有效利用與保值增值出發(fā)進(jìn)行考慮，因此在方法選擇上固定為年限平均法或工作量法。第二，企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊需先預(yù)計(jì)凈殘值，以保證固定資產(chǎn)直到最終報(bào)廢回收也始終能夠使其經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，為企業(yè)留住更多利益，而行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢回收有專(zhuān)門(mén)部門(mén)處理，不屬于單位本身的管理范疇，因此不需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值等問(wèn)題，折舊額等于成本。第三，企業(yè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)新增從下月開(kāi)始計(jì)提折舊;政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)會(huì)引起現(xiàn)金流的變動(dòng)，因此新增固定資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提。

　　此外，企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊僅不包括單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以及經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)。而行政事業(yè)單位不進(jìn)行計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)同時(shí)還包括文物和陳列品、圖書(shū)檔案、動(dòng)植物等不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的其他類(lèi)別和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

　　四、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊操作研究

　　新政府會(huì)計(jì)制度不僅對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提出了明確要求，但由于相關(guān)制度、細(xì)則尚未完善出臺(tái)，需要單位就如何有效執(zhí)行以保證固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作有序開(kāi)展進(jìn)行更多深入研究。

　　(一)健全單位固定資產(chǎn)內(nèi)控制度

　　固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制直接影響到固定資產(chǎn)的使用及管理，這也是開(kāi)展固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作的基本前提。加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度建設(shè)，首先應(yīng)重視固定資產(chǎn)信息化管理手段升級(jí)，在對(duì)單位現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全盤(pán)清查的同時(shí)利用二維碼、條形碼等方式對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行逐一編號(hào)錄入，實(shí)現(xiàn)跟蹤動(dòng)態(tài)管理;同時(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)購(gòu)置審批流程的規(guī)范與優(yōu)化，杜絕固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中出現(xiàn)的盲目購(gòu)置與重復(fù)建設(shè)現(xiàn)象。此外，加強(qiáng)以固定資產(chǎn)管理為核心的績(jī)效考核機(jī)制優(yōu)化建設(shè)，落實(shí)責(zé)任到具體管理與使用部門(mén)，加強(qiáng)各部門(mén)間的信息共享，保證單位固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作的順利實(shí)施奠定良好基礎(chǔ)。

　　(二)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊操作重點(diǎn)

　　新政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位向企業(yè)管理模式靠攏，改變過(guò)去固定資產(chǎn)虛提折舊為實(shí)提，對(duì)未接觸過(guò)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作的會(huì)計(jì)人員是新考驗(yàn)。同時(shí)，鑒于行政事業(yè)單位與企業(yè)在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊上的目的與預(yù)期作用不同，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)當(dāng)在借鑒企業(yè)操作的同時(shí)創(chuàng)新本單位的實(shí)務(wù)操作規(guī)范，以保證固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作按照準(zhǔn)則制度要求有效落實(shí)。第一，確定計(jì)提折舊具體操作方法。例如某單位以54000元人民幣購(gòu)入固定資產(chǎn)A，并按照固定資產(chǎn)折舊年限相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)計(jì)算出固定資產(chǎn)A折舊年限為9年，則按月計(jì)提折舊金額應(yīng)為36000÷9÷12=500元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄:借：固定資產(chǎn)54000貸：銀行存款/財(cái)政撥款收入等54000;借：費(fèi)用類(lèi)科目500貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊500;預(yù)算會(huì)計(jì)分錄:借：行政支出/事業(yè)支出54000貸：資金結(jié)存/財(cái)政撥款預(yù)算收入等54000;第二，新舊制度交替期間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊重點(diǎn)。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的明確要求，在新制度全面執(zhí)行前，即2019年1月1日前所取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ)提折舊，折舊金額借記“累計(jì)盈余”，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作為，首先計(jì)算月折舊額=固定資產(chǎn)購(gòu)置成本÷折舊年限÷12，再以月折舊額×已購(gòu)置年限得出補(bǔ)提折舊額。對(duì)于在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前購(gòu)置還在使用中仍需繼續(xù)進(jìn)行計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，也應(yīng)就固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間到新制度執(zhí)行前這段時(shí)間以上述方法進(jìn)行補(bǔ)提折舊，其后則按照新制度要求每月計(jì)提折舊。

　　(三)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理審計(jì)監(jiān)督

　　行政事業(yè)單位固有的固定資產(chǎn)管理工作存在著許多問(wèn)題，尤其是輕資產(chǎn)重資金、輕管理重購(gòu)置，嚴(yán)重影響到了單位固定資產(chǎn)使用效率以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值。因此，新政府會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等側(cè)重于管理成效與資產(chǎn)效益的工作要求。單位應(yīng)當(dāng)立足新要求與新工作內(nèi)容，圍繞提高固定資產(chǎn)管理與計(jì)提折舊工作質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督輔助機(jī)制建設(shè)。首先，在內(nèi)部審計(jì)方面，要在加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)提升以及工作規(guī)范的同時(shí)，積極開(kāi)展與注冊(cè)會(huì)計(jì)師等第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的良好合作，借助第三方的專(zhuān)業(yè)勝任能力與獨(dú)立性保證單位固定資產(chǎn)管理與計(jì)提折舊工作有效落實(shí)。其次，應(yīng)加強(qiáng)面向單位內(nèi)部與固定資產(chǎn)管理使用有密切關(guān)系的各管理部門(mén)及基層工作人員的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)單位固定資產(chǎn)管理整體質(zhì)量的提升。在績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)問(wèn)題上，不僅應(yīng)當(dāng)重視固定資產(chǎn)的管理績(jī)效以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要目標(biāo)，還同時(shí)應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，關(guān)注單位內(nèi)部管理制度、流程規(guī)范性，關(guān)注單位會(huì)計(jì)人才的繼續(xù)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，重視發(fā)揮績(jī)效考核在經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益的雙重作用。

　　五、結(jié)束語(yǔ)

　　新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位原會(huì)計(jì)工作體系進(jìn)行了較大調(diào)整，提出了工作上的新要求。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的重要內(nèi)容之一，在積極學(xué)習(xí)企業(yè)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，緊密結(jié)合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)，找到一條適合行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊及管理強(qiáng)化的正確道路。真正落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合報(bào)告制度”的重大改革舉措和2014年新修訂的《預(yù)算法》提出按年編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[2]劉希梓.行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)制度改革后固定資產(chǎn)折舊探討[J]財(cái)經(jīng)界.2019.7.

　　《政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊探析》來(lái)源：《財(cái)經(jīng)界》，作者：王振加