國際會計準(zhǔn)則之所以成為國際準(zhǔn)則，就是因為其是世界通用的，但是由于各個國家各個地區(qū)實際情況的不同，實際應(yīng)用中又會有些許差別，本文就比較了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的不同之處。

　　《中國會計評論》高級會計職稱發(fā)表雜志，創(chuàng)刊于2003年，由北京大學(xué)、清華大學(xué)、北京國家會計學(xué)院聯(lián)合發(fā)起、16所綜合大學(xué)加盟創(chuàng)辦的《中國會計評論》(China Accounting Review)，由北京大學(xué)出版創(chuàng)刊號。2003年12月13-14日在重慶大學(xué)承辦的“第二屆實證會計研究學(xué)術(shù)年會”上正式面世。面向大學(xué)會計教育界和學(xué)術(shù)界，秉承學(xué)術(shù)中立、公正原則，參照國際規(guī)范學(xué)術(shù)期刊的管理和編輯工作方式運行，力求為會計理論界提供學(xué)術(shù)交流聚焦點，和高水平的研究成果發(fā)表平臺。通過發(fā)表一系列具有開創(chuàng)性和影響力的研究成果，為中國會計理論學(xué)科的發(fā)展和走向世界鋪路搭橋。

　　隨著全球經(jīng)濟一體化，會計作為一種通用的商業(yè)語言在世界經(jīng)濟舞臺上扮演了越來越重要的角色。英國、澳洲等西方國家的國際會計制度在全世界有著很高的認(rèn)可度，因此我國財政部也一直致力于制定與國際會計準(zhǔn)則(IAS)相協(xié)調(diào)的我國會計準(zhǔn)則。但由于歷史、文化、政治、法律等因素的差異，我國與國際會計準(zhǔn)則的差異必然存在。本文以固定資產(chǎn)為例，比較國際會計準(zhǔn)則與中國會計準(zhǔn)則的差異。

　　一、固定資產(chǎn)的定義的比較

　　國際會計準(zhǔn)則：根據(jù)2004年最新修訂的IAS16-Property,Plant and Equipment，指出固定資產(chǎn)的定義為：(1)企業(yè)為了生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持有;(2)預(yù)期能在不止一個的期間內(nèi)使用。我國會計準(zhǔn)則：根據(jù)2006年新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號中對固定資產(chǎn)的定義，它是指(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。

　　很明顯，國際會計對使用時間的規(guī)定比較寬泛，留給企業(yè)更多的空間, 利于企業(yè)根據(jù)自身情況制定固定資產(chǎn)和低值易耗品的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)的比較

　　我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和第16號國際會計準(zhǔn)則都規(guī)定固定資產(chǎn)確認(rèn)的兩個條件:(1)與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)企業(yè)可以可靠地計量該項資產(chǎn)的成本。其中的“經(jīng)濟利益很可能流入”這個可能的概率規(guī)定為50%，即只有可能性大于等于50%時，才能將其確認(rèn)為一項資產(chǎn)。我國準(zhǔn)則和第16號國際會計準(zhǔn)則還另外規(guī)定環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)的購置，雖不能直接帶來經(jīng)濟利益，但是此種購置能使企業(yè)從有關(guān)資產(chǎn)中獲得超過它們沒有購置時所能獲得的未來經(jīng)濟利益，對于這類設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的比較

　　ISA16中規(guī)定：不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的可折舊額應(yīng)在其使用年限內(nèi)，按系統(tǒng)的基礎(chǔ)進(jìn)行分配，在決定意向資產(chǎn)的使用年限時，應(yīng)考慮(1)預(yù)計物理磨損;(2)企業(yè)的資產(chǎn)預(yù)期用途;(3)由生產(chǎn)的變化或改進(jìn)，或者由市場對該資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的萊蕪需求時的變化而引起的技術(shù)陳舊;(4)對資產(chǎn)使用的法律或類似的限制。我國會計準(zhǔn)則中對折舊的描述與ISA16中一樣，但是在考慮資產(chǎn)折舊年限時，我國將因技術(shù)革新而帶來的折舊變化等統(tǒng)稱為無形損耗，無形損耗也與折舊年限的確定息息相關(guān)。另外我國還明確規(guī)定已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不需要計提折舊。由此可見，我國會計準(zhǔn)則對使用對象的界定比較概括和籠統(tǒng)，而國際會計準(zhǔn)則比較具體，有利于對準(zhǔn)則使用對象的界定。

　　需要注意的是：

　　(1)我國對固定資產(chǎn)的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法四種，國際會計準(zhǔn)則僅包含直線法、余額遞減法、和單位合計法( 類似工作量法)，可見對我國企業(yè)而言，可以根據(jù)自身的性質(zhì)和經(jīng)營要求來選擇更為廣泛的折舊方法。

　　(2)ISA16對固定資產(chǎn)使用期滿, 發(fā)生重大安裝成本的處理、折舊費用的變化等方面的會計處理有明確的規(guī)定，而我國未涉及。

　　四、固定資產(chǎn)計量的比較

　　在期初固定資產(chǎn)計量時，我國會計準(zhǔn)則和ISA16號國際會計準(zhǔn)則都提到固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按入賬成本進(jìn)行計量，但是兩者在不同取得方式下如何確定固定資產(chǎn)入賬價值有不同的規(guī)定：

　　(1)在成本構(gòu)成上，第16號國際會計準(zhǔn)則規(guī)定對于購入的固定資產(chǎn)，在其成本構(gòu)成上包含固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的估計拆卸、搬移費及場地使用費。而我國固定資產(chǎn)準(zhǔn)則未涉及。

　　(2)對非同類固定資產(chǎn)交換產(chǎn)生的固定資產(chǎn)，我國是以換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不確認(rèn)利得或損失，而國際會計準(zhǔn)則是以公允價值計量，確認(rèn)利得或損失。

　　(3)對于所有者作為投資投入的固定資產(chǎn)，我國是按投資各方確認(rèn)的價值計量，而國際會計準(zhǔn)則是以公允價值計量。在后續(xù)計量方面，國際會計準(zhǔn)則提出了兩種處理方法。我國會計對重估增值計入“資本公積”，對于重估后的折舊等如何處理未做規(guī)定，而國際會計的處理則是提出兩種模式：成本模式和重估值模式。由此可以發(fā)現(xiàn)，我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定相對粗淺，沒有國際準(zhǔn)則的詳細(xì)。

　　五、關(guān)于固定資產(chǎn)的披露比較

　　我國會計準(zhǔn)則要求披露的有關(guān)固定資產(chǎn)內(nèi)容有：

　　(1)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法和折舊方法

　　(2)各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率;

　　(3)固定資產(chǎn)增減變動情況，包括期初和期末各類固定資產(chǎn)賬面總金額及累計折舊額，以及各類擴建、處置及其他調(diào)節(jié)項目的金額;

　　(4)當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值損失:

　　(5)在建工程的期初、期末數(shù)額及增減變動情況;

　　(6)對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額;

　　(7)己承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額;

　　(8)暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值;

　　(9)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值;

　　(10)已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價值。

　　而國際會計則在此基礎(chǔ)上還增加了：

　　(1)主體應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第8號》，披露當(dāng)期或者預(yù)期對以后期間產(chǎn)生影響的會計估計變更的性質(zhì)和影響;

　　(2)如果按重估金額列示不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備項目的，還應(yīng)披露有效重估價值相關(guān)的信息及其會計報表的影響;

　　(3)采用成本模式時，如果不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的公允價值與資產(chǎn)的賬面金額相差較大的話，還應(yīng)披露不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備公允價值，并鼓勵主體披露這些金額等。顯然，國際會計準(zhǔn)則要求披露的內(nèi)容比我國會計準(zhǔn)則的要求廣泛，更詳細(xì)，我國準(zhǔn)則也應(yīng)該向此方向發(fā)展。

　　【參考文獻(xiàn)】

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